ระบบค่าใช้จ่ายตามกระบวนการ: ลักษณะวัตถุประสงค์ข้อดีและตัวอย่าง

ระบบต้นทุนกระบวนการ เป็นคำที่ใช้ในการบัญชีต้นทุนเพื่ออธิบายวิธีการรวบรวมและจัดสรรต้นทุนการผลิตให้กับหน่วยที่ผลิตในอุตสาหกรรมการผลิตเพื่อกำหนดต้นทุนการผลิตรวมของหน่วยผลิตภัณฑ์

ระบบต้นทุนต่อกระบวนการจะสะสมต้นทุนเมื่อมีการผลิตหน่วยที่เหมือนกันจำนวนมาก ในสถานการณ์เช่นนี้จะมีประสิทธิภาพมากกว่าในการสะสมต้นทุนในระดับรวมสำหรับชุดผลิตภัณฑ์ขนาดใหญ่แล้วกำหนดให้กับแต่ละหน่วยที่ผลิต

มันขึ้นอยู่กับสมมติฐานที่ว่าต้นทุนของแต่ละหน่วยนั้นเหมือนกับของหน่วยอื่น ๆ ที่ผลิตขึ้นดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องติดตามข้อมูลที่ระดับของแต่ละหน่วย

การใช้ระบบต้นทุนกระบวนการเหมาะสมที่สุดภายใต้เงื่อนไขบางประการ หากผลิตภัณฑ์ที่ออกมาเป็นเนื้อเดียวกันหรือหากสินค้าที่ผลิตมีค่าต่ำก็จะเป็นประโยชน์ในการใช้การคำนวณต้นทุนกระบวนการ

ในทำนองเดียวกันหากเป็นการยากหรือไม่สามารถติดตามต้นทุนการผลิตโดยตรงกับหน่วยการผลิตแต่ละรายการจะเป็นประโยชน์ในการใช้การคำนวณต้นทุนกระบวนการ

ระบบสาธารณูปโภค

มันถูกใช้โดยเฉพาะในสภาพแวดล้อมที่การผลิตผ่านหลายศูนย์ต้นทุน

ผลิตภัณฑ์อุตสาหกรรมบางอย่างสามารถนับได้ สิ่งนี้ทำให้สายการผลิตแยกหน่วยและนักบัญชีสามารถเพิ่มจำนวนการผลิตได้

ผลิตภัณฑ์ประเภทอื่นไม่สามารถนับได้ สารเหล่านี้ไม่ได้มีอยู่ในบรรจุภัณฑ์ที่แยกกันของหนึ่งสองหรือสามหน่วย แต่อยู่ในรูปของของเหลวธัญพืชหรืออนุภาค

การคำนวณต้นทุนต่อกระบวนการนั้นมีประโยชน์เมื่อกระบวนการทางอุตสาหกรรมผ่านหลายขั้นตอนและผลลัพธ์ของขั้นตอนหนึ่งของกระบวนการจะกลายเป็นอินพุตไปยังขั้นตอนถัดไป ในแต่ละขั้นตอนจะมีการตรวจสอบอินพุตการประมวลผลและของเสียปริมาณเหล่านั้นถูกวัดและกำหนดค่าให้แต่ละหน่วยที่เหลือ

ระบบต้นทุนกระบวนการสามารถให้คุณค่ากับผลิตภัณฑ์ที่ไม่สามารถนับได้โดยคำนึงถึงต้นทุนของปัจจัยการผลิตและการสูญเสีย

คุณสมบัติ

ระบบต้นทุนกระบวนการใช้เมื่อมีการผลิตจำนวนมากของผลิตภัณฑ์ที่คล้ายกันซึ่งค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับหน่วยการผลิตแต่ละรายการไม่แตกต่างกัน

ภายใต้แนวคิดนี้ต้นทุนจะถูกสะสมในช่วงเวลาที่กำหนดและจากนั้นจะถูกกำหนดอย่างสม่ำเสมอให้กับทุกหน่วยที่ผลิตในช่วงเวลานั้น มันมีลักษณะดังต่อไปนี้:

- มีการผลิตผลิตภัณฑ์ที่เป็นเนื้อเดียวกันเท่านั้น การผลิตมีความสม่ำเสมอ ดังนั้นต้นทุนต่อหน่วยของการผลิตสามารถกำหนดได้โดยเฉลี่ยค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาหนึ่ง

- การผลิตดำเนินการอย่างต่อเนื่องและผ่านกระบวนการสองกระบวนการขึ้นไป ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปของกระบวนการกลายเป็นวัตถุดิบของกระบวนการถัดไปหรือการดำเนินการและอื่น ๆ จนกระทั่งได้ผลิตภัณฑ์สุดท้าย

- ฝ่ายบริหารได้กำหนดศูนย์ต้นทุนอย่างชัดเจนและการสะสมต้นทุนต่อกระบวนการเช่นต้นทุนวัสดุค่าแรงงานและค่าใช้จ่ายทั่วไปสำหรับศูนย์ต้นทุนแต่ละแห่ง

ผลิตภัณฑ์และผลิตภัณฑ์

- ในบางกรณีมีการผลิตมากกว่าหนึ่งผลิตภัณฑ์ ผลิตภัณฑ์สามารถมีมูลค่ามากขึ้นและมีความสำคัญมากกว่าผลิตภัณฑ์อื่น ๆ ถ้าเป็นเช่นนั้นผลิตภัณฑ์ที่มีมูลค่าสูงกว่าเป็นผลิตภัณฑ์หลักและผลิตภัณฑ์ที่มีมูลค่าต่ำกว่าเป็นผลิตภัณฑ์พลอยได้

- ผลิตภัณฑ์หลักไม่จำเป็นต้องมีการประมวลผลเพิ่มเติม อย่างไรก็ตามผลิตภัณฑ์พลอยได้อาจต้องมีการประมวลผลเพิ่มเติมก่อนที่จะสามารถขายได้ ทั้งผลิตภัณฑ์หลักและผลพลอยได้มีการประเมินมูลค่าตามวิธีการคำนวณต้นทุนนี้

การจัดการบัญชี

- บันทึกทางบัญชีที่ถูกต้องจะถูกเก็บไว้สำหรับแต่ละกระบวนการเช่นจำนวนหน่วยที่ผลิตอย่างสมบูรณ์จำนวนหน่วยที่ผลิตบางส่วนและต้นทุนรวมที่เกิดขึ้น

- การสูญเสียบางอย่างอาจเกิดขึ้นในกระบวนการทั้งหมด การสูญเสียดังกล่าวอาจเป็นปกติและ / หรือผิดปกติ การศึกษาวิธีปฏิบัติทางบัญชีของการสูญเสียปกติและการสูญเสียที่ผิดปกติได้ถูกศึกษาในระบบการคำนวณต้นทุนนี้

- ต้นทุนที่กำหนดให้กับหน่วยที่ผลิตหรืออยู่ระหว่างดำเนินการจะบันทึกในบัญชีสินทรัพย์สินค้าคงคลังซึ่งจะปรากฏในงบดุล

- เมื่อมีการขายผลิตภัณฑ์ต้นทุนจะถูกโอนไปยังบัญชีต้นทุนของสินค้าที่ขายซึ่งจะปรากฏในงบกำไรขาดทุน

คุณสมบัติอื่น ๆ

- ไม่สามารถแปลงหน่วยอินพุตทั้งหมดเป็นผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในกระบวนการทั้งหมดในช่วงเวลาที่กำหนด บางอย่างอาจอยู่ในกระบวนการ ด้วยระบบต้นทุนนี้การคำนวณอัตราต่อหน่วยที่มีประสิทธิภาพจะทำ ดังนั้นจะได้รับต้นทุนเฉลี่ยที่แน่นอน

- บางครั้งสินค้าจะถูกโอนจากกระบวนการหนึ่งไปอีกกระบวนการหนึ่งที่ราคาโอนแทนราคาต้นทุน ราคาโอนเปรียบเทียบกับราคาตลาดเพื่อทราบระดับประสิทธิภาพหรือความสูญเสียที่เกิดขึ้นในกระบวนการเฉพาะ

บริษัท ประเภทใดที่ใช้ระบบนี้

ตัวอย่างคลาสสิกของระบบต้นทุนต่อกระบวนการคือโรงกลั่นน้ำมันซึ่งเป็นไปไม่ได้ที่จะติดตามค่าใช้จ่ายของหน่วยน้ำมันเฉพาะขณะที่มันเคลื่อนที่ผ่านโรงกลั่นน้ำมัน

ตัวอย่างเช่นค่าใช้จ่ายที่แม่นยำในการสร้างแกลลอนเชื้อเพลิงอากาศยานจะถูกกำหนดอย่างไรเมื่อแกลลอนเชื้อเพลิงเดียวกันหลายพันแกลลอนออกจากโรงกลั่นทุกชั่วโมง วิธีการบัญชีต้นทุนที่ใช้สำหรับภาพจำลองนี้คือระบบต้นทุนกระบวนการ

ระบบต้นทุนนี้เป็นแนวทางเดียวที่สมเหตุสมผลในการกำหนดต้นทุนผลิตภัณฑ์ในหลายอุตสาหกรรม มันใช้รายการบันทึกประจำวันส่วนใหญ่ที่อยู่ในสภาพแวดล้อมแบบต้นทุนต่อการทำงาน ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องปรับโครงสร้างผังบัญชีให้อยู่ในระดับที่มีนัยสำคัญ

สิ่งนี้อำนวยความสะดวกในการสลับไปใช้ระบบต้นทุนต่อการทำงานจากระบบต้นทุนต่อกระบวนการหากจำเป็นต้องเกิดขึ้นหรือใช้วิธีไฮบริดที่ใช้ส่วนประกอบจากทั้งสองระบบ

ตัวอย่าง

ตัวอย่างของอุตสาหกรรมที่ดำเนินการผลิตประเภทนี้รวมถึงการกลั่นน้ำมันการผลิตอาหารและการแปรรูปทางเคมี

ตัวอย่างของการดำเนินการที่น่าจะใช้ระบบต้นทุนต่อกระบวนการแทนวิธีการคำนวณต้นทุนอื่น ได้แก่ :

- โรงงานบรรจุขวดโคล่า

- บริษัท ที่ผลิตอิฐ

- ผู้ผลิตซีเรียลอาหารเช้า

- บริษัท ที่ทำชิปคอมพิวเตอร์

- บริษัท ผลิตไม้

ตัวอย่างเช่นสำหรับ บริษัท ที่บรรจุขวดโคล่าจะไม่สามารถทำได้หรือมีประโยชน์ในการแยกและบันทึกค่าใช้จ่ายของขวดโคล่าแต่ละขวดในกระบวนการบรรจุขวด ดังนั้น บริษัท จะจัดสรรต้นทุนให้กับกระบวนการบรรจุขวดโดยรวมในช่วงระยะเวลาหนึ่ง

จากนั้นพวกเขาก็จะหารต้นทุนกระบวนการโดยรวมตามจำนวนขวดที่ผลิตในช่วงเวลานั้นเพื่อจัดสรรต้นทุนการผลิตให้กับขวดโคล่าแต่ละขวด

วัตถุประสงค์

วัตถุประสงค์หลักของระบบต้นทุนกระบวนการคือการรวบรวมต้นทุนของบริการหรือผลิตภัณฑ์ ข้อมูลเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายของบริการหรือผลิตภัณฑ์นี้ถูกใช้โดยฝ่ายบริหารเพื่อควบคุมการดำเนินงานกำหนดราคาของผลิตภัณฑ์และแสดงงบการเงิน

นอกจากนี้ระบบต้นทุนยังช่วยปรับปรุงการควบคุมโดยการให้ข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนที่เกิดขึ้นในกระบวนการผลิตหรือแผนกโดยเฉพาะ วัตถุประสงค์อื่น ๆ :

- กำหนดต้นทุนต่อหน่วย

- กำหนดต้นทุนสะสมของวัสดุค่าแรงและต้นทุนโรงงานเพื่อดำเนินการศูนย์ต้นทุน

- แสดงหน่วยที่ไม่สมบูรณ์ในแง่ของหน่วยสำเร็จรูป

- ให้การปฏิบัติทางบัญชีสำหรับการประมวลผลของการสูญเสียเช่นของเสียเศษผลิตภัณฑ์ที่มีข้อบกพร่องและสินค้าในสภาพที่ไม่ดี

- สร้างความแตกต่างของผลิตภัณฑ์หลักของผลิตภัณฑ์รองและผลิตภัณฑ์ร่วม

- ให้การปฏิบัติทางบัญชีกับผลิตภัณฑ์ร่วมและผลพลอยได้

คำนวณต้นทุนอย่างแม่นยำ

การคำนวณต้นทุนอย่างถูกต้องเป็นข้อกำหนดเบื้องต้นที่จำเป็นสำหรับการตัดสินใจการจัดการที่ดี ระบบต้นทุนกระบวนการเกี่ยวข้องกับความซับซ้อนนี้และอนุญาตให้ผู้ผลิตชำระเงินสำหรับผลลัพธ์ในลักษณะที่เป็นประโยชน์สำหรับธุรกิจ

หากฝ่ายบริหารเข้าใจต้นทุนที่เกี่ยวข้องสิ่งนี้สามารถช่วยให้พวกเขากำหนดราคาและงบประมาณในลักษณะที่เป็นจริง ผลลัพธ์คือประสิทธิภาพที่สูงขึ้น

ข้อดีและข้อเสีย

ประโยชน์

- ง่ายและราคาไม่แพงในการหาต้นทุนของแต่ละกระบวนการ

- ง่ายต่อการจัดสรรค่าใช้จ่ายในการประมวลผลเพื่อให้สามารถมีค่าใช้จ่ายที่แม่นยำ

- กิจกรรมการผลิตในการคิดต้นทุนตามกระบวนการเป็นมาตรฐาน ดังนั้นทั้งการควบคุมและการควบคุมดูแลจึงง่ายขึ้น

- ในการคิดต้นทุนตามกระบวนการผลิตภัณฑ์มีความเหมือนกัน เป็นผลให้ต้นทุนต่อหน่วยสามารถคำนวณได้ง่ายโดยเฉลี่ยค่าใช้จ่ายทั้งหมด คำพูดราคาง่ายขึ้น

- มีความเป็นไปได้ที่จะกำหนดต้นทุนของกระบวนการเป็นระยะในช่วงเวลาสั้น ๆ

บรรจุต้นทุน

บริษัท สามารถมีค่าใช้จ่ายในการผลิตได้ดีขึ้น ภายใต้ระบบนี้แต่ละแผนกจะได้รับการกำหนดศูนย์ต้นทุน

เนื่องจากมีการปันส่วนค่าใช้จ่ายตลอดกระบวนการผลิตจึงมีการสร้างรายงานที่จะระบุค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นภายใต้ศูนย์ต้นทุนแต่ละศูนย์ รายงานเหล่านี้อนุญาตการระบุความไร้ประสิทธิภาพภายในซัพพลายเชน

ตัวอย่างเช่นรายงานอาจระบุว่า 50% ของต้นทุนการผลิตมาจากแผนกจัดซื้อ การจัดการสามารถกำหนดขั้นตอนที่ทีมจัดซื้อต้องดำเนินการเพื่อลดต้นทุน

การควบคุมสินค้าคงคลัง

การติดตามสินค้าคงคลังอาจเป็นงานที่ไม่สะดวกสำหรับองค์กรขนาดใหญ่ อย่างไรก็ตามกระบวนการนี้สามารถทำให้ง่ายขึ้นผ่านการใช้ระบบต้นทุนต่อกระบวนการ

ตลอดกระบวนการผลิตแต่ละแผนกจะจัดทำเอกสารวัสดุที่ซื้อ นอกจากนี้แต่ละผลิตภัณฑ์จะมีมูลค่าและเพิ่มลงในรายงานศูนย์ต้นทุน การจัดการรวมถึงข้อมูลนี้ในการคืนภาษีของ บริษัท

เอกรูป

มีหลายองค์กรที่อนุญาตให้แต่ละแผนกดำเนินงานด้วยตนเอง

ในสถานการณ์นี้แต่ละแผนกสามารถมีศัพท์แสงของตัวเองซึ่งเป็นอุปสรรคต่อการสื่อสารระหว่างแผนก นอกจากนี้การบำรุงรักษาระบบและนโยบายแยกต่างหากหมายความว่าต้องใช้เงินและเวลาเพิ่มเติมในการฝึกอบรมพนักงาน

โดยการใช้ระบบต้นทุนกระบวนการ บริษัท จะให้แน่ใจว่าแต่ละแผนกโดยไม่คำนึงถึงหน้าที่ของตนทำงานในลักษณะที่เหมือนกัน สิ่งนี้จะทำให้สมาชิกของห่วงโซ่อุปทานการผลิตประสานกัน

ข้อเสีย

- ค่าใช้จ่ายที่ได้รับเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาบัญชีมีลักษณะทางประวัติศาสตร์และมีการใช้เพียงเล็กน้อยสำหรับการควบคุมการบริหารที่มีประสิทธิภาพ

- เนื่องจากต้นทุนของกระบวนการเป็นต้นทุนเฉลี่ยจึงอาจไม่จำเป็นสำหรับการวิเคราะห์การประเมินและการควบคุมประสิทธิภาพของแผนกต่างๆ

- เมื่อคุณทำข้อผิดพลาดในกระบวนการให้ลากไปยังกระบวนการที่ตามมา

- ต้นทุนกระบวนการไม่ได้ประเมินประสิทธิภาพของพนักงานแต่ละคนหรือหัวหน้างาน

- การคำนวณต้นทุนเฉลี่ยนั้นทำได้ยากในกรณีที่ผลิตสินค้ามากกว่าหนึ่งประเภท

ตัวอย่าง

การผลิตภายในองค์กรขนาดใหญ่อาจต้องการให้ผลิตภัณฑ์เคลื่อนย้ายผ่านแผนกมากกว่าหนึ่งแผนกเช่นการจัดซื้อการผลิตการควบคุมคุณภาพและการจัดจำหน่าย

แต่ละแผนกเหล่านี้มีงบประมาณของตนเอง ดังนั้นจะต้องมีระบบต้นทุนต่อกระบวนการในการรวบรวมค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยแต่ละกลุ่ม

บริษัท ABC

เพื่อแสดงให้เห็นถึงระบบต้นทุนต่อกระบวนการ ABC International ผลิตอุปกรณ์สีม่วงที่ต้องการการประมวลผลผ่านแผนกการผลิตหลายแห่ง

แผนกแรกในกระบวนการนี้คือแผนกโรงหล่อซึ่งมีการสร้างบทความตั้งแต่แรก

ในช่วงเดือนมีนาคมแผนกถลุงมีต้นทุนวัตถุดิบโดยตรง 50, 000 เหรียญและต้นทุนการแปลง 120, 000 เหรียญประกอบด้วยแรงงานทางตรงและค่าโสหุ้ยโรงงาน

แผนกประมวลผล 10, 000 รายการในช่วงเดือนมีนาคม ซึ่งหมายความว่าต้นทุนต่อหน่วยของรายการที่ส่งผ่านแผนกถลุงในช่วงเวลานั้นคือ $ 5.00 ($ 50, 000 / 10, 000 รายการ) สำหรับวัสดุโดยตรงและ $ 12.00 ($ 120, 000 / 10, 000) สำหรับต้นทุนการแปลง

จากนั้นรายการเหล่านี้จะถูกย้ายไปยังแผนกการตัดสำหรับกระบวนการเพิ่มเติม ต้นทุนต่อหน่วยเหล่านี้จะถูกนำไปยังแผนกนั้นพร้อมกับรายการซึ่งจะมีการเพิ่มต้นทุนเพิ่มเติม

การกลั่นน้ำตาล

ในกระบวนการกลั่นน้ำตาลอ้อยจะถูกบดในของเหลวที่ผสมกับมะนาว จากนั้นเมื่อแข็งตัวแล้วน้ำจะเข้มข้นในน้ำเชื่อม

หลังจากที่น้ำตาลถูกตกผลึกในน้ำเชื่อมกากน้ำตาลจะถูกแยกออกโดยการปั่นแยกแล้วขายเป็นผลิตภัณฑ์แยกต่างหาก สีฟอกขาวของน้ำตาลทรายขาวบริสุทธิ์จะเกิดขึ้นได้จากกระบวนการที่เกี่ยวข้องกับการใช้ซัลเฟอร์ไดออกไซด์

มีผลพลอยได้ที่เป็นของแข็งของกระบวนการที่เรียกว่า "ชานอ้อย" ซึ่งสามารถใช้เป็นเชื้อเพลิงขายเป็นอาหารสัตว์หรือใช้ในการผลิตกระดาษ

ผ่านระบบต้นทุนกระบวนการตัวนับถึงมูลค่าสำหรับต้นทุนของแต่ละผลิตภัณฑ์และสำหรับงานที่เหลืออยู่ในระหว่างดำเนินการ